оплата праці

ПСП

Хто має право на податкову соціальну пільгу у 2024 році

Розміри ПСП та граничного доходу для її застосування у 2024 році. Категорії осіб, які мають право на пільгу у 2024 році. ПСП на дітей. ПСП за неповного робочого часу. Право на ПСП особи з інвалідністю. Припинення ПСП. Штрафи за незаконне застосування пільги

Віктор Онищенко , експерт з обліку та оподаткування, канд. екон. наук, Чернігів

Ірина Чигир , експерт із податкового обліку Експертус Головбух

Ольга Шара , експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування, Київ

Наталія Васильченко , головний редактор системи «Експертус Головбух»

Податкова соціальна пільга (далі — ПСП) — це сума, яку віднімають від зарплати працівника, коли нараховують ПДФО. ПСП знижує базу оподаткування і зменшує суму ПДФО. У результаті працівник отримує «на руки» більшу суму, ніж якби ПСП не було. Формула розрахунку ПДФО:

ПДФО = (Зарплата + Лікарняні – ПСП) × 0,18.

Зарплата — це всі виплати, які потрапляють до Додатка 4ДФ Податкового розрахунку за кодом «101», у т. ч. індексація і доплата до мінімальної зарплати.

Лікарняні — не зарплата, але фігурують у формулі, оскільки Податковий кодекс України (ПК) прирівнює їх до зарплати — вони теж мають код «101». Тому їх включають до розрахунку (пп. 169.4.1 ПК). Тож далі під зарплатними виплатами матимемо на увазі як власне зарплату, так і лікарняні.

Важливо, що до уваги беремо саме зарплатні виплати, а виплати за цивільно-правовими договорами — ні. Окрім того, не стосуються ПСП та ніяк на неї не впливають:

підприємницькі доходи (працівник може бути ФОПом);
декретні;
матеріальна допомога одноразового характеру;
нецільова благодійна допомога;
добові;
аліменти;
інші незарплатні виплати.

ПСП застосовуйте лише в розрахунку ПДФО. На військовий збір вона не впливає.

Формула розрахунку військового збору:

Військовий збір = (Зарплата + Лікарняні) × 0,015.

Можлива ситуація, коли ПСП навіть перевищує суму зарплати працівника. Тоді ПДФО буде нульовим.

Розмір ПСП і граничного доходу

Із 01.01.2024 розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб становить 3028 грн. Тож у 2024 році розмір:

ПСП дорівнює 1514 грн (3028 грн × 0,5);
граничного доходу для застосування ПСП — 4240 грн (3028 грн × 1,4).

Граничний дохід менший за розмір мінімальної зарплати (7100 грн — із січня по квітень 2024 року, 8000 грн — із квітня по грудень 2024-го). Тому в 2024 році працівники матимуть право на ПСП, коли:

не виконали місячної норми праці	якщо зарплата менша ніж 4240 грн
утримують двох чи більше дітей	якщо зарплата не перевищує граничного доходу для застосування ПСП з огляду на кількість дітей
працюють на умовах неповного робочого часу	якщо зарплата не перевищує 4240 грн

Працівники, які мають декілька дітей і бажають скористатися правом на підвищену ПСП, мають подати відповідну заяву та документи (їхні копії). Перелік цих документів знайдете у Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги, затвердженому постановою КМУ від 29.12.2010 № 1227.

Зразок заяви на ПСП — у Додатку.

Додаток

Зразок заяви на застосування ПСП

Натисніть, щоб збільшити

Щоб скачати, читайте статтю до кінця

Розмір ПСП у 2024 році:

1514 грн	для будь-якого працівника, який не має права на ПСП у підвищеному розмірі
2271 грн	за наявності права на ПСП у розмірі 150%
3028 грн	за наявності права на подвійний розмір ПСП

Окремі категорії працівників мають право на підвищений розмір ПСП (табл. 1).

Таблиця 1

Розміри ПСП для різних категорій працівників

Категорія	ПСП, грн	Підстава
Одинока мати/батько, вдова/вдівець, опікун, піклувальник	2271	пп. «а» пп. 169.1.3 ПК
Особа, яка утримує дитину-інваліда		пп. «б» пп. 169.1.3 ПК
Особа, віднесена до першої або другої категорії осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, у т. ч. особи, нагороджені грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв’язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи		пп. «в» пп. 169.1.3 ПК
Учень, студент, аспірант, ординатор, ад’юнкт, які не отримують стипендії з бюджету		пп. «г» пп. 169.1.3, пп. 169.2.3 ПК
Особа з інвалідністю I або II групи, у т. ч. з дитинства		пп. «ґ» пп. 169.1.3 ПК
Особа, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, у т. ч. журналісти		пп. «д» пп. 169.1.3 ПК
Учасник бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на якого поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» від 22.10.1993 № 3551-XII		пп. «е» пп. 169.1.3 ПК
Герой України, Герой Радянського Союзу, Герой Соціалістичної Праці або повний кавалер ордена Слави чи ордена Трудової Слави	3028	пп. «а» пп. 169.1.4 ПК
Особа, нагороджена чотирма та більше медалями «За відвагу»		пп. «а» пп. 169.1.4 ПК
Особа з інвалідністю I або II групи із числа учасників бойових дій на території інших країн		пп. «б» пп. 169.1.4 ПК
Особа, яку визнали репресованою чи реабілітованою		пп. «в» пп. 169.1.4 ПК

Якщо працівник не виконав місячної норми праці, нарахуйте йому зарплату не нижчу за мінімальну, обчислену пропорційно до виконаної норми праці. Розглянемо це на Прикладі 1.

Приклад 1. Розраховуємо суми ПДФО та військового збору: дохід за місяць менший ніж граничний дохід для застосування ПСП
НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓

Із 22 по 31 січня 2024 року працівник перебував у відпустці без збереження зарплати. За 15 робочих днів (р. дн.) січня йому нарахували зарплату 4000 грн (посадовий оклад — 6150 грн).

Як утримати ПДФО та військовий збір?

Дохід працівника за місяць менший ніж граничний дохід для застосування ПСП (4000 грн< 4240 грн). Тому під час обчислення ПДФО зменшимо його сукупний дохід на суму ПСП — 1514 грн.

Обчислимо:

мінзарплату пропорційно до виконаної норми праці	7100,00 грн ÷ 23 р. дн. × 15 р. дн. = 4630,43 грн
оподатковуваний дохід для ПДФО	4630,43 грн – 1514,00 грн = 3116,43 грн
ПДФО	3116,43 грн × 18% = 560,95 грн
військовий збір	4630,43 грн × 1,5% = 69,46 грн. Коли визначатимете суму військового збору, не зменшуйте місячний сукупний дохід на суму ПСП

Зазвичай працівник не виконує місячної норми праці у місяці, коли він:

перебував у відпустці без збереження зарплати;
перебував у відпустці;
вийшов із відпустки для догляду за дитиною до досягнення нею три- або шестирічного віку;
розпочав роботу чи звільнився тощо.

Якщо в цих випадках зарплата працівника менша ніж 4240 грн, під час обчислення ПДФО суму зарплати зменште на суму ПСП — 1514 грн. Звісно, якщо працівник подав заяву про застосування ПСП.

Чи застосовувати ПСП у місяці звільнення або першому місяці роботи?

Так. ПСП надають з урахуванням останнього місячного податкового періоду, в якому платника податку звільнили з роботи, чи у перший місяць роботи (пп. 169.3.4 ПК). Але лише за трьох умов:

1) працівник має право на ПСП, якщо нарахована зарплата не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн (пп. 169.4.1 ПК);

2) працівник написав заяву про застосування ПСП (пп. 169.2.2 ПК). У разі застосування ПСП у збільшеному розмірі — ще й подав підтвердні документи на право її застосування;

3) якщо працівник отримував у розрахунковому місяці зарплату¹ і під час обчислення ПДФО вже застосували ПСП, він не має права на її повторне застосування.

¹ Наприклад, за старим місцем роботи.

Працівник може скористатися ПСП лише один раз на місяць і лише в одного роботодавця.

Чи застосовувати ПСП до авансу?

Ні, ПСП застосовуйте до всієї суми зарплати за місяць, а не до її частини, тобто авансу.

Платник ПДФО має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, який отримує від одного роботодавця у вигляді зарплати, інших прирівняних до неї відповідно до законодавства виплат, компенсацій та винагород, якщо його розмір у 2024 році не перевищує 4240 грн. Якщо місячна зарплата перевищує цей розмір, питання надання ПСП не залежить від категорії платника податку.

Чи застосовувати ПСП, якщо заяву від працівника на пільгу отримали в середині місяця?

Так, застосовуйте.

Податкова соціальна пільга починає застосовуватися до нарахованих доходів у вигляді заробітної плати з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування пільги та документів, що підтверджують таке право. Роботодавець відображає у податковій звітності всі випадки застосування або незастосування податкової соціальної пільги згідно з отриманими від платників податку заявами про застосування пільги, а також заявами про відмову від такої пільги.

Із підпункту 169.2.2 ПК

ПСП застосовуйте до місячного доходу працівника незалежно від дня місяця, в якому він подав заяву (пп. 169.2.2 ПК; роз’яснення ДПС у Запорізькій області).

Чи застосовувати ПСП за перехідних лікарняних і відпускних?

Так, застосовуйте.

Може бути, що виплати працівникові нарахували в одному місяці/кварталі, а стосуються вони декількох. Для того щоб визначити право на ПСП, пропорційно розподіліть перехідні виплати на частини та віднесіть до того періоду, якого вони стосуються (пп. 169.4.1 ПК; ЗІР, підкатегорія 103.08.04).

Наприклад, працівникові нарахували 5000 грн за 10 днів відпустки — 2 дні в січні й 8 днів у лютому 2024-го. Відпускні розділимо пропорційно:

на січень — 1000 грн (0,2 × 5000 грн);
лютий — 4000 грн (0,8 × 5000 грн).

Однак відпускні та лікарняні не завжди виходить попередньо розподілити через особливості їх нарахування. Якщо вчасно не розподілили, виправте ситуацію через обов’язковий перерахунок ПДФО наприкінці кварталу, року або під час звільнення. Після перерахунку працівник може втратити або навпаки отримати право на ПСП у певному місяці.

ПСП на дітей

Для працівників, які утримують двох або більше дітей віком до 18 років, ПСП у розрахунку на кожну дитину становить 1514 грн. Якщо в сім’ї є дитина-інвалід, ПСП у розрахунку на кожну таку дитину — 2271 грн (1514 грн × 150%).

Обчислити ПСП на дітей допоможе Таблиця 2.

Таблиця 2

Розміри ПСП на дітей і граничного доходу для її застосування

Кількість дітей	ПСП,грн	Граничний дохід матері/батька для застосування ПСП, грн
Кількість дітей	ПСП,грн	без урахування кількості дітей	залежно від кількості дітей
2	3028 (1514 грн × 2)	4240	8480 (4240 грн × 2)
3	4542 (1514 грн × 3)		12 720 (4240 грн × 3)
4	6056 (1514 грн × 4)		16 960 (4240 грн × 4)
1 + 1*	3785 (1514 грн + 1514 грн × 150%)		8480
2 + 1*	5299 (1514 грн × 2 + 1514 грн × 150%)		12 720
3 + 1*	6813 (1514 грн × 3 + 1514 грн × 150%)		16 960
2*	4542 (1514 грн × 150% × 2)		8480
* Дитина з інвалідністю.

Право на ПСП з огляду на кількість дітей мають обидва батьки, а от застосувати розмір граничного доходу залежно від кількості дітей може лише один із батьків (див. Приклад 2).

Приклад 2. Розраховуємо суми доходу та ПДФО для чоловіка та дружини, які утримують трьох дітей, у т. ч. дитину з інвалідністю
НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓

На підприємстві працюють чоловік і дружина, які утримують трьох дітей, у т. ч. дитину-інваліда. Заяви про застосування ПСП у 2024 році подали обидва працівники. Чоловік зазначив у заяві про право на граничний дохід для застосування ПСП у розрахунку на кількість дітей. Дружина працює на 0,3 ставки, їй нарахували зарплату в сумі 3800 грн. Чоловік працює на повну ставку, йому нарахували зарплату в сумі 10 500 грн.

Як утримати із зарплати працівників ПДФО та військовий збір?

Кожен із батьків має право на ПСП у розмірі 5299 грн (табл. 1). Адже їхня зарплата не перевищує граничного доходу для застосування ПСП:

• 4240,00 грн — для дружини (на загальних підставах);

• 12 720,00 грн — для чоловіка (право на граничний дохід для застосування ПСП залежно від кількості дітей згідно з його заявою).

Обчислимо оподатковуваний дохід, ПДФО та військовий збір:

для дружини:

оподатковуваний дохід для нарахування ПДФО	3800,00 грн – 4240,00 грн = 0,00 грн
ПДФО	сума ПСП перевищує зарплату, тому із зарплати не утримуємо ПДФО
військовий збір	3800,00 грн × 1,5% = 57,00 грн

для чоловіка:

оподатковуваний дохід для нарахування ПДФО	10 500,00 грн – 5299,00 грн = 5201,00 грн. Зарплату зменшуємо на суму ПСП (5299 грн)
ПДФО	5201,00 грн × 18% = 936,18 грн
військовий збір	10 500,00 грн × 1,5% = 157,50 грн

Працівники, які мають статус одинокої матері/батька, вдови/вдівця або опікуна, піклувальника, матимуть право на ПСП в розмірі 2271 грн² у розрахунку на кожну дитину до 18 років.

² 1514 грн × 150%.

У 2024 році не мають права на ПСП, якщо зарплата перевищує розмір граничного доходу для застосування ПСП — 4240 грн, працівники, які:

утримують одну дитину-інваліда;
мають статус одинокої матері, батька; вдови, вдівця або опікуна, піклувальника й утримують одну дитину, дитину-інваліда.

Такі працівники матимуть право на ПСП, якщо їхня зарплата буде меншою за граничний дохід. Тобто якщо вони не виконають місячної норми праці або працюватимуть на умовах неповного робочого часу.

Одинока матір утримує двох дітей, одна з яких є інвалідом. Яку ПСП застосовувати?

Працівниця має право на дві ПСП — 100% та 150%.

Якщо працівниця утримує двох дітей, одна з яких є дитиною з інвалідністю, і на момент застосування ПСП:

не перебуває у зареєстрованому шлюбі	має право на ПСП у розмірі 150% у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років, якщо: дотримали процедури, які визначає підпункт 169.4.1 ПК; є відповідні підтвердні документи (ІПК ДПС від 03.04.2020 № 1384/6/99-00-04-06-03-06/ІПК)
перебуває у зареєстрованому шлюбі	за умови дотримання всіх вимог статті 169 ПК вона має право на дві ПСП, а саме, на дитину: віком до 18 років, яка не є особою з інвалідністю, — 100% пільги (у 2024 році — 1514 грн); з інвалідністю — 150% пільги (у 2024 році — 2271 грн)

Який розмір ПСП для працівника, який утримує двох дітей, у 2024 році?

Платник податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, має право на ПСП у розмірі 100% суми пільги у розрахунку на кожну дитину, що у 2024 році становить 1514 грн (ст. 169 ПК). У 2024 році розмір зарплати, що дає право на ПСП, — 4240 грн (прожитковий мінімум на працездатну особу у розмірі 3028 грн × 1,4).

Граничний розмір доходу, який дає право на ПСП одному з батьків, обчислюйте як добуток суми, що її визначає пункт 169.4 ПК, і відповідної кількості дітей (4240 грн × 2).

ПСП за неповного робочого часу

Працівники, які працюють на умовах неповного робочого часу і зарплата яких не перевищує граничного доходу для застосування ПСП³, мають право на ПСП. Розглянемо на Прикладах 3—6, як застосовувати ПСП працівникам з неповним робочим часом, які мають право на підвищений розмір пільги.

³ У 2024 році — 4240 грн.

Приклад 3. Розраховуємо суми доходу і ПДФО вдові
НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓

Працівниця працює на умовах неповного робочого часу (0,25 ставки). За місяць їй нарахували зарплату 2500 грн. Працівниця є вдовою та утримує чотирирічну дитину. Як утримати ПДФО та військовий збір?

Зарплата працівниці менша за граничний дохід для застосування ПСП:

2500 грн < 4240 грн.

Тому під час обчислення ПДФО зменшуємо сукупний дохід на суму ПСП — 2271 грн.

Обчислимо:

оподатковуваний дохід для нарахування ПДФО	2500,00 грн – 2271,00 грн = 229,00 грн
ПДФО	229,00 × 18% = 41,22 грн
військовий збір	2500,00 грн × 1,5% = 37,50 грн

Тож на руки працівниця отримає:

2500,00 грн – 41,22 грн – 37,50 грн = 2421,28 грн.

Приклад 4. ПСП на зарплату та перехідні відпускні
НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓

Водій, який має двох дітей, наприкінці січня 2024-го взяв відпустку на 10 днів: 2 — у січні та 8 — у лютому. Відпускні — 5500 грн. Зарплата за січень 2024-го без лікарняних — 7000 грн. Зарплата за лютий без відпускних — 2700 грн.

Як нарахувати ПСП?

Якщо розподілити відпускні за місяцями, отримаємо:

січень	• відпускні: 0,2 × 5500 грн = 1100,00 грн • усього за місяць: 7000,00 грн + 1100,00 грн = 8100,00 грн
лютий	• відпускні: 0,8 × 5500 грн = 4400,00 грн • усього за місяць: 2500,00 грн + 4400,00 грн = 6900,00 грн

Граничний розмір зарплати для двох дітей — 7520 грн. Виходить, у січні ПСП немає, а в лютому — є, хоча відпускні фактично виплачували у січні. Без розподілу все було б навпаки.

Приклад 5. ПСП на зарплату та незарплатні виплати
НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓

Зарплата лаборанта за січень 2024-го — 6800 грн. Він має двох дітей. Подав заяву на ПСП. Однак за цей місяць отримав додатковий дохід:

• від підприємницької діяльності як ФОП — 10 000 грн;

• здавання свого автомобіля в оренду підприємству — 2000 грн.

Чи має працівник право на ПСП?

Працівник має право на ПСП, хоча його загальний дохід за місяць становить:

6800 грн + 10 000 грн + 2000 грн = 18 800 грн.

Адже решта доходів — незарплатні, тобто не впливають на ПСП.

Приклад 6. ПСП працюючим пенсіонерам та чорнобильцю
НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓

На підприємстві працює три пенсіонери. У січні 2024-го їм нарахували зарплату:

• сторожу — 7100 грн;

• охоронцеві зі статусом чорнобильця другої категорії — 3800 грн;

• бухгалтеру, який працює на 0,5 ставки, — 5000 грн.

Як застосувати ПСП?

Статус пенсіонера ніяк не впливає на нарахування ПСП, тому враховуємо загальну суму зарплатного доходу та решту обставин. ПСП отримає лише охоронець, позаяк зарплата:

• у сторожа > 4240 грн;

• охоронця < 4240 грн (статус чорнобильця теж нічого не дає);

• бухгалтера > 4240 грн.

У 2024 році на ПСП підвищеного розміру матимуть право лише ті працівники, які працюють на умовах неповного робочого часу і зарплата яких менша ніж 4240 грн або які утримують двох чи більше дітей, у т. ч. дитину з інвалідністю.

Чи матиме працівник право на ПСП за неповного робочого дня/тижня?

Так, матиме, але за двох умов.

Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.

Із підпункту 169.4.1 ПК

У 2024 році гранична сума доходу, який дає право на застосування ПСП, становить 4240 грн. Жодних обмежень щодо застосування ПСП за неповного робочого дня/тижня ПК не містить. Отже, працівник матиме право на ПСП, якщо:

1) його місячний дохід не перевищить максимальної суми;

2) роботодавець отримає від працівника заяву на застосування пільги.

Право на ПСП особи з інвалідністю

Чи має право на ПСП особа з інвалідністю ІІІ групи з дитинства?

Так, але за дотримання встановленого граничного рівня доходу, що дає право на ПСП.

Платники податку — особи з інвалідністю ІІІ групи з дитинства не виділені в окрему пільгову категорію платників податку, які мають право на ПСП (ст. 169 ПК). Але за дотримання встановленого рівня зарплати вони мають право на ПСП, на яку зменшують суму загального місячного оподатковуваного доходу. У 2024 році ПСП становить 1514 грн за граничного доходу 4240 грн.

На який розмір ПСП має право особа з інвалідністю І або ІІ групи?

На ПСП у розмірі 150% (2271 грн).

Особа з інвалідністю І або ІІ групи має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу у вигляді зарплати на суму ПСП у розмірі 150% (2271 грн).

Особа з інвалідністю І або ІІ групи з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни має право на ПСП у розмірі 200% (3028 грн).

ПСП застосовуйте за умови, що розмір отриманого доходу не перевищує граничного розміру доходу для застосування ПСП. У 2024 році граничний дохід, який дає право на застосування ПСП, становить 4240 грн (місячний прожитковий мінімум для працездатної особи 3028 грн × 1,4).

На який розмір ПСП має право інвалід III групи, який працює на 0,3 ставки?

На ПСП у розмірі 1514 грн.

Працівник з інвалідністю ІІІ групи має право на ПСП згідно з підпунктом 69.1.1 ПК у розмірі, що дорівнює 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи у розрахунку на місяць, що встановив закон на 1 січня звітного податкового року. У 2024 році розмір ПСП становить 1514 грн.

Застосовуйте ПСП:

за заявою працівника з підтвердними документами;
за одним місцем роботи.

Припинення ПСП

ПСП припиняють застосовувати, коли змінюється:

місце застосування ПСП;
сімейний статус працівника (скажімо, одинока мати вийшла заміж).

Для того щоб припинити застосовувати ПСП, працівник подає відповідну заяву. Виняток — ПСП на дітей. Якщо дитині виповнюється 18 років, припиняйте нараховувати ПСП без заяви працівника. Адже працівник подавав свідоцтво про народження, в якому зазначений рік народження дитини. Стежити за цим має саме бухгалтер. Тому радимо на початку кожного року перевіряти заяви і дати народження дітей працівників.

Незаконна ПСП і штрафи

Якщо ПСП надавали незаконно, із працівника доведеться утримати:

суму недоплаченого за цей час ПДФО;
штраф у розмірі 100% недоплаченого податку (абз. 2 пп. 169.2.4 ПК).

До моменту сплати ПДФО та штрафу працівник втрачає право на ПСП.

Наприклад, одинока мати або вдова одружилася, але не повідомила про це, а бухгалтерія продовжувала нараховувати ПСП. Ризик є також із сумісниками, коли вони на обох місцях роботи подають заяви на отримання ПСП.

Буває, що утримати недоплачений ПДФО і штраф неможливо, позаяк особа вже не працює на підприємстві. Тоді вона має власноруч подати податкову декларацію про майновий стан і доходи.

Однак, якщо бухгалтер застосував ПСП без заяви працівника, за недоплату ПДФО відповідатиме саме роботодавець. У цій ситуації радимо попрохати працівника написати заяву заднім числом. Помилки з ПСП виправте через перерахунок ПДФО.

Матеріали для скачування: