Податкова соціальна пільга в прикладах і таблицях

Цьогоріч застосовуйте податкову соціальну пільгу (ПСП) у тому самому порядку, що й у 2022-му. Але врахуйте: розмір пільги та граничний дохід, що дає право для її застосування, змінилися. Адже ці показники залежать від прожиткового мінімуму для працездатних осіб.

Розмір ПСП і граничного доходу

Із 01.01.2023 розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб становить 2684 грн. Тож у 2023 році розмір ПСП дорівнює 1342,00 грн (2684,00 грн × 0,5), а граничного доходу для її застосування — 3760,00 (2684,00 × 1,4). Граничний дохід менший за розмір мінімальної зарплати (6700,00 грн). Тому цього року працівники матимуть право на ПСП, коли:

• не виконали місячної норми праці — якщо їх зарплата буде меншою за 3760,00 грн;
• утримують двох чи більше дітей — якщо їх зарплата не перевищуватиме граничного доходу для застосування ПСП з огляду на кількість дітей;
• працюють на умовах неповного робочого часу — якщо їх зарплата не перевищуватиме 3760,00 грн.

Працівники, які мають декількох дітей та хочуть скористатися правом на підвищену ПСП, мають подати відповідну заяву та документи (їх копії). Які саме — встановлено у Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги, затвердженому постановою КМУ від 29.12.2010 № 1227.

Розмір ПСП у 2023 році становить:

• 1342,00 грн — для будь-якого працівника, що не має права на ПСП у підвищеному розмірі;
• 2013,00 грн — за наявності права на ПСП у розмірі 150%;
• 2684,00 грн — за наявності права на подвійний розмір ПСП.

На підвищений рівень ПСП мають право окремі категорії працівників (табл. 1).

Таблиця 1

Розміри ПСП для різних категорій працівників

Якщо працівник не виконав місячної норми праці, нарахуйте йому зарплату, не нижчу за мінімальну, обчислену пропорційно до виконаної норми праці. Розглянемо це на Прикладі.

ПРИКЛАД 1. Дохід за місяць менший, ніж граничний дохід для застосування ПСП НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Працівник з 21 по 31 січня 2023 року перебував у відпустці без збереження зарплати. За 15 робочих днів (р. дн.) січня йому нарахували зарплату в сумі 3700,00 грн (посадовий оклад — 5425 грн). Треба утримати ПДФО і військовий збір. Позаяк дохід за місяць менший, ніж граничний дохід для застосування ПСП (3700,00 < 3760), під час обчислення ПДФО сукупний дохід зменшуємо на суму ПСП — 1342,00 грн (табл. 2).

Таблиця 2

Розрахунок сум доходу і ПДФО

Зазвичай працівник не виконує місячної норми праці у місяці, коли перебував у відпустці без збереження зарплати, пішов у відпустку, вийшов з відпустки для догляду за дитиною до досягнення нею три- або шестирічного віку, коли розпочав роботу або звільнився тощо. Якщо в таких випадках зарплата працівника менша за 3760,00 грн, під час обчислення ПДФО суму зарплати зменште на суму ПСП — 1342,00 грн. Звісно, якщо працівник подав заяву про застосування ПСП.

Чи правомірно застосовувати податкову соціальну пільгу в місяці звільнення?

Так, правомірно.

ПСП надають з урахуванням останнього місячного податкового періоду, в якому платник податку був звільнений з місця роботи (пп. 169.3.4 ПК).

Чи можлива податкова соціальна пільга в перший місяць роботи?

Так, працівник має право скористатись ПСП з першого місяця роботи. Але лише за трьох умов.

1. Відповідно до підпункту 169.4.1 ПК працівник має право на ПСП у разі, коли нарахована зарплата не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн.

2. Працівник має написати заяву про застосування ПСП (пп. 169.2.2 ПК). У разі застосування ПСП у збільшеному розмірі — ще й підтвердні документи на право її застосування.

3. Якщо працівник отримував у цьому місяці зарплату (наприклад, за старим місцем роботи) і під час обчислення податку на доходи фізосіб ПСП вже застосовувалась, то права на її повторне застосування у нього не буде. Тобто право скористатись ПСП у працівника є лише один раз на місяць і лише в одного роботодавця.

Чи застосовують ПСП до авансу?

Платник ПДФО має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати (інших прирівняних до неї відповідно до законодавства виплат, компенсацій та винагород), якщо його розмір у 2023 році не перевищує 3760,00 грн.

У разі перевищення місячної заробітної плати понад встановлений розмір надання ПСП не розглядають, незалежно від категорії платника податку, що її одержує.

ПСП застосовують до всієї заробітної плати за місяць, а не до її частини, тобто авансу.

ПСП на дітей

Для працівників, які утримують двох чи більше дітей віком до 18 років, ПСП у розрахунку на кожну дитину становить 1342,00 грн. Якщо в сім’ї є дитина-інвалід, ПСП у розрахунку на кожну таку дитину — 2013,00 грн (1342,00 грн × 150%). Розміри ПСП і граничного доходу для її застосування залежно від кількості дітей наводимо у Таблиці 3.

Таблиця 3

Розміри ПСП і граничного доходу для працівників — членів повноцінної родини

Право застосувати ПСП з огляду на кількість дітей мають обидва батьки, а от застосувати розмір граничного доходу залежно від кількості дітей може лише один із батьків. Розглянемо це на Прикладі 2.

ПРИКЛАД 2. Розрахунок сум доходу і ПДФО НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ На підприємстві працюють чоловік і дружина, які утримують трьох дітей, у т. ч. дитину-інваліда. Заяви про застосування ПСП у 2023 році подали обидва працівники. Чоловік зазначив право на граничний дохід для застосування ПСП у розрахунку на кількість дітей. Дружина працює на 0,3 ставки, їй нарахували зарплату в сумі 2800,00 грн. Чоловік працює на повну ставку, йому нарахували зарплату в сумі 10 500,00 грн. Із їхньої зарплати потрібно утримати ПДФО і військовий збір. Родина утримує трьох дітей, у т. ч. дитину-інваліда. Тому кожен з батьків має право на ПСП у сумі 4697,00 грн (табл. 1), позаяк їх зарплата не перевищує граничного доходу для застосування ПСП: • 3760,00 грн — для дружини (на загальних підставах); • 11 280,00 грн — для чоловіка (право на граничний дохід для застосування ПСП зважаючи на кількість дітей згідно з його заявою). Обчислимо розмір оподатковуваного доходу і суми ПДФО для кожного працівника (табл. 4).

Таблиця 4

Розрахунок сум доходу і ПДФО

Працівники, що утримують одну дитину-інваліда, і працівники, що мають статус одинокої матері, батька; вдови, вдівця або опікуна, піклувальника й утримують одну дитину, дитину-інваліда, у 2023 році не мають права на ПСП, якщо їх зарплата перевищує розмір граничного доходу для застосування ПСП — 3760,00 грн. Право на ПСП вони матимуть, якщо їх зарплата буде меншою за граничний дохід, тобто якщо не виконають місячної норми праці або працюватимуть на умовах неповного робочого часу.

Одинока мати утримує двох дітей, одна з яких є інвалідом: яку ПСП застосовувати?

Працівниця, яка на момент застосування роботодавцем ПСП не перебуває у зареєстрованому шлюбі та утримує двох дітей, одна з яких є дитиною з інвалідністю, має право на ПСП у розмірі 150% у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років. За умови, що дотримані процедури, визначені підпунктом 169.4.1 ПК, та надані відповідні підтвердні документи (лист ДПС від 03.04.2020 № 1384/6/99-00-04-06-03-06/ІПК).

Якщо працівниця на момент застосування роботодавцем ПСП перебуває у зареєстрованому шлюбі та утримує двох дітей, одна з яких є дитиною з інвалідністю, то при дотриманні всіх вимог статті 169 ПК вона має право на дві ПСП, а саме:

• на дитину віком до 18 років, яка не є особою з інвалідністю, — по 100% пільги (у 2023 році — 1342,00 грн);
• на дитину з інвалідністю — по 150% пільги (у 2023 році — 2013,00 грн).

Який розмір ПСП в утримувача двох дітей у 2023 році?

Платник податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, має право на ПСП у розмірі 100% суми пільги у розрахунку на кожну таку дитину (ст. 169 ПК), що у 2023 році становить 1342,00 грн.

У 2023 році розмір заробітної плати, що дає право на ПСП, — 3760 грн (прожитковий мінімум на працездатну особу у розмірі 2684 грн × 1,4).

Граничний розмір доходу, який дає право на отримання ПСП одному з батьків, визначайте як добуток суми, визначеної пунктом 169.4 ПК, та відповідної кількості дітей (3760 грн × 2).

Чи має право на ПСП батько трьох дітей віком до 18 років, якщо одна з них — дружини і не всиновлена?

Оскільки чоловік не усиновив дитину дружини від першого шлюбу, у нього не виникає обов’язку її утримувати. Тобто він не має права у такому випадку на ПСП на невсиновлену дитину.

Однак під час отримання доходу у вигляді заробітної плати, розмір якої у 2023 році не перевищує 7520 грн на місяць (3760 грн × 2), та у разі додержання всіх інших вимог статті 169 ПК має право на застосування ПСП у розмірі 1342,00 грн у розрахунку на кожну свою дитину (ЗІР, категорія 103.08.02).

ПСП за неповного робочого часу

Працівники, що працюють на умовах неповного робочого часу і зарплата яких не перевищує граничного доходу для застосування ПСП (у 2023 році — 3760,00 грн), мають право на ПСП. Розглянемо на Прикладах 3 і 4, як застосовувати ПСП працівникам з неповним робочим часом, що мають право на підвищений розмір пільги.

ПРИКЛАД 3. Розрахунок сум доходу і ПДФО вдові НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Працівниця працює на умовах неповного робочого часу (0,25 ставки). За місяць їй нарахували зарплату в сумі 2500,00 грн. Працівниця вдова та утримує чотирирічну дитину. Потрібно утримати ПДФО і військовий збір. Позаяк зарплата працівниці менша за граничний дохід для застосування ПСП (2500,00 < 3760,00), під час обчислення ПДФО сукупний дохід зменшуємо на суму ПСП — 2013,00 грн (табл. 5).

Таблиця 5

Розрахунок сум доходу і ПДФО вдові

ПРИКЛАД 4. Розрахунок сум доходу і ПДФО працівникові-інваліду НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Тож на руки працівниця отримає: 2374,84 грн (2500,00 грн – 87,66 грн – 37,50 грн). Особа з інвалідністю ІІ групи працює на підприємстві на умовах неповного робочого часу (0,4 ставки). Працівник має право на ПСП у розмірі 150% — як особа з інвалідністю ІІ групи та у розмірі 200% — як особа з інвалідністю ІІ групи із числа учасників бойових дій на території інших країн. Зарплату йому нарахували в сумі 3600,00 грн. Потрібно утримати ПДФО і військовий збір. Зарплата працівника менша за граничний дохід для застосування ПСП (3600,00 < 3760,00). Тому під час обчислення ПДФО сукупний дохід зменшуємо на суму ПСП (200%) — 2684,00 грн (табл. 6).

Таблиця 6

Розрахунок сум доходу і ПДФО працівникові-інваліду

Отже, у 2023 році на ПСП підвищеного розміру матимуть право лише працівники, що працюють на умовах неповного робочого часу і зарплата яких менша ніж 3760,00 грн або які утримують двох чи більше дітей, у т. ч. дитину з інвалідністю.

Чи матиме працівник право на ПСП за неповного робочого дня (тижня)?

Так, працівник матиме право на ПСП. І ось чому.

ПСП застосовується до доходу, нарахованого протягом звітного податкового місяця як зарплата, якщо його розмір не перевищує суми, яка дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, що діє для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн (пп. 169.4.1 ПК). У 2023 році гранична сума доходу, який дає право на застосування ПСП, становить 3760 грн.

Жодних обмежень застосування ПСП за неповного робочого дня (тижня) ПК не містить.

Отже, працівник матиме право на ПСП, якщо його місячний дохід не перевищить максимальної суми. Про її застосування він має подати роботодавцеві заяву.

Право на ПСП особи з інвалідністю

Особи з інвалідністю мають право на ПСП в сумах, що залежать від групи.

Чи має право на ПСП особа з інвалідністю ІІІ групи з дитинства?

Платники податку — особи з інвалідністю ІІІ групи з дитинства не зазначені як окрема пільгова категорія, що має право на ПСП (ПК).

Але за дотримання встановленого рівня заробітної плати вони мають право на ПСП, на яку зменшують суму загального місячного оподатковуваного доходу. У 2023 році ПСП становить 1342,00 грн за граничного доходу — 3760 грн.

Відповідь підготувала Наталія Васильченко,головний редактор системи «Експертус Головбух»

На яку ПСП має право особа з інвалідністю І або ІІ групи?

Особа з інвалідністю І або ІІ групи має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму ПСП у розмірі, що дорівнює 150% суми пільги (2013,00 грн).

Особа з інвалідністю І або ІІ групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни має право на ПСП у розмірі 200% суми пільги (2684,00 грн).

ПСП застосовуйте за умови, що розмір отриманого доходу не перевищує граничний розмір доходу для застосування ПСП.